Co se mění
Zákon č. 180/2026 Sb., o evidenci tržeb a o změně některých dalších zákonů, doplňuje s účinností od 1. 1. 2027 do § 6 odst. 9 písm. d) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, (dále jen „ZDP“) novou podmínku. Příspěvky na kulturní nebo sportovní akce budou u zaměstnance osvobozeny od daně pouze tehdy, pokud jejich poskytování zaměstnavatelem bude vzhledem k jejich povaze obvyklé a jejich forma a rozsah přiměřené.
Důvodová zpráva k uvedenému zákonu výslovně potvrzuje, že jde o novou podmínku. Jejím účelem je zamezit excesům, k nimž v praxi docházelo při poskytování těchto benefitů před 1. lednem 2024, kdy někteří zaměstnanci dostávali plnění osvobozené od daně ve značných hodnotách.
Kritéria obvyklosti a přiměřenosti nejsou nová
Pojmy obvyklosti a přiměřenosti ZDP nedefinuje. Podobná kritéria se už ale nyní vztahují na akce pořádané zaměstnavatelem pro omezený okruh účastníků (tj. současný § 6 odst. 9 písm. g ZDP). Tato kritéria řešila metodická informace GFŘ ke zdaňování benefitů a jiných plnění poskytovaných zaměstnavateli zaměstnancům od 1. ledna 2024. Lze předpokládat, že se správce daně bude opírat při posuzování o stejné úvahy.
Obvyklost pořádání akce se podle GFŘ posuzuje s ohledem na existující běžné standardy v podnikatelské praxi, v návaznosti na okruh osob, pro které je akce pořádána, druh pořádané akce a pravidelnost pořádané akce. V této souvislosti je vhodné zmínit, že uvedený výklad řeší obvyklost pořádání akce ze strany zaměstnavatelů, zatímco nová právní úprava se týká obvyklosti poskytování plnění ze strany zaměstnavatelů.
Přiměřenost rozsahu akce se posuzuje podle všech okolností vyplývajících z povahy konané akce. Významné je také místo konání. Exotické destinace totiž podle GFŘ zpravidla nebudou považovány za přiměřené. A roli hraje i frekvence. Zatímco akce pořádané jednou či dvakrát ročně obstojí, tak akce pořádané jednou týdně podle GFŘ nesplňují obvyklost ani přiměřenost.
Zejména posuzování přiměřenosti bude podle našeho názoru velmi subjektivní a nelze nevzpomenout známé scény z filmu Císařův pekař Pekařův císař.
Co to znamená pro zaměstnance a zaměstnavatele
Dopad změny je třeba posuzovat na straně zaměstnance i zaměstnavatele.
Na straně zaměstnance přestane být plnění osvobozené, pokud podmínka obvyklosti a přiměřenosti splněna nebude. Stane se tak zdanitelným příjmem ze závislé činnosti, a to se všemi důsledky, tj. i včetně odvodů pojistného na zdravotní a sociální pojištění.
Na straně zaměstnavatele je dobré znát souvislost s daňovou uznatelností nákladů. Podle § 25 odst. 1 písm. h) ZDP jsou daňově neuznatelné náklady na vybraná nepeněžní plnění (mimo jiné ve formě příspěvků na kulturní pořady nebo sportovní akce) poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnanci, pokud je toto plnění u zaměstnance osvobozeno od daně. Pokud se u zaměstnance o příjem osvobozený od daně nejedná (peněžní příspěvky nebo když nově od 1. 1. 2027 nebude splněna podmínka obvyklosti a přiměřenosti), tak se ale toto ustanovení se neuplatní a zaměstnavatel pak může uvažovat o daňové uznatelnosti nákladů podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP (na základě něj jsou daňově uznatelné např. náklady na sociální podmínky, péči o zdraví a zvýšený rozsah doby odpočinku zaměstnanců, jde-li o práva zaměstnanců vyplývající z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele, pracovní nebo jiné smlouvy).
Je vhodné pro úplnost shrnout, že podmínka obvyklosti a přiměřenosti se tak nově uplatní jak v případě akcí pořádaných zaměstnavatelem (např. firemní akce), tak i u nepeněžních příspěvků na kulturní a sportovní akce, které jsou organizovány jiným subjektem (např. vstupenky na kulturní akci).
Praktické doporučení
Nové právní úprava začne platit až za několik měsíců, takže je čas benefitní program prověřit. Je rozumné projít stávající nastavení a ověřit zejména okruh osob, kterým jsou příspěvky určeny, hodnotu těchto příspěvků, frekvenci jejich poskytování, příp. zda právo zaměstnanců na tyto příspěvky vyplývá z vnitřního předpisu či pracovní smlouvy. Pro případnou kontrolu se vyplatí mít zdokumentováno, proč bylo poskytování příspěvku zaměstnavatelem posouzeno jako obvyklé a jeho formu a rozsah za přiměřený.