Hradit zálohy na dani z příjmu je jednou z povinností daňových poplatníku, tato povinnost se týká jak právnických, tak fyzických osob.
Stanovení poslední známé daňové povinnost a zálohové období
Zálohy se stanovují na základě poslední známé daňové povinnosti a platí na následující zálohové období. Zálohové období je období, které začíná dnem následujícím po uplynutí lhůty pro podání daňového přiznání a končí posledním dnem lhůty pro podání daňového přiznání za rok následující (případně dnem následujícím po skutečném podání, bylo-li přiznání podáno opožděně)
Poslední známá daňová povinnost vychází z posledního podaného daňového přiznání. Pro její stanovení se u fyzických osob vylučují příjmy z §10 a u všech poplatníku příjmy zdaňované v samostatném základu daně. Důvodem jejich vyloučení je to, že zpravidla se jedná o nahodilé příjmy, které nesouvisí s podnikatelskou činností poplatníka nebo o oddělený a jinak zdaňovaný příjem.
Výše a frekvence záloh
|
Výše poslední daňové povinnost |
Výše zálohy |
Četnost |
|
do 30 000 Kč (včetně) |
0 Kč |
|
|
30 001 Kč - 150 000 Kč |
40% poslední známé daňové povinnost |
Pololetně – 15. 6. a 15.12. |
|
nad 150 001 Kč |
1/4 poslední známe daňové povinnosti |
Čtvrtletně – k 15.03., 15.06., 15.09., 15.12. |
Kombinace záloh a zaměstnání
Zálohy u fyzických osob, které ke svému podnikání mají příjmy ze závislé činnost (zaměstnání), se mohou lišit. Záleží na podílu dílčího základu daně ze závislé činnosti na celkovém základu daně. Pokud je tento podíl:
- roven nebo vyšší než 50 % -> poplatník nemá povinnost hradit zálohy
- 15% a více, ale méně než 50 % -> poplatník platí zálohy v poloviční výši
- menší než 15 % -> poplatník platí zálohy v kompletní výši
Příklady
1). Fyzická osoba s pomocí daňového poradce sestavila své daňové přiznání za rok 2025. Daňový poradce přiznání podal dne 1.7.2026 a poslední známá daňová povinnost vyšla 250 000 Kč. Fyzické osobě tedy vznikla následující zálohová povinnost:
- 15.09.2026: 62 500 Kč
- 15.12.2026: 62 500 Kč
- 15.03.2027: 62 500 Kč
- 15.06.2027: 62 500 Kč
V daňovém přiznání za rok 2026 (daňové přiznání bude opět podávat daňový poradce dne 1.7.2027), lze započítat pouze zálohy splatné v roce 2026, tedy zálohy z 15.09.2026 a 15.12.2026. Pokud by u nich došlo k opožděné uhradě, tak pro jejich započítání do daňového přiznání za rok 2026 musí být uhrazeny do lhůty pro podání daňového přiznání, tedy 1.7.2027.
Zálohy s datem splatnosti 15.03.2027 a 15.06.2027 se započtou až v daňovém přiznání za rok 2027, které bude daňový poradce podávat 1.7.2028.
2). Fyzická osoba s pomocí daňového poradce sestavila své přiznání za rok 2025. Daňový poradce přiznání podal dne 1.7.2026 a poslední známá daňová povinnost vyšla 250 000 Kč. Fyzické osobě tedy vznikla následující zálohová povinnost:
- 15.09.2026: 62 500 Kč
- 15.12.2026: 62 500 Kč
- 15.03.2027: 62 500 Kč
- 15.06.2027: 62 500 Kč
Fyzická osoba si s přípravou daňového přiznání za rok 2026 věří a rozhodla se daňové přiznání podat elektronicky dne 1.5. 2027 (abstrahujeme od toho, že se jedná o státní svátek). Záloha splatná dna 15.06.2027 se změní dle podaného přiznání ze dne 1.5.2027. Pokud by na základě daňového přiznání za rok 2026 vyšla poslední známá daňová povinnost na 180 000 Kč, tak by záloha splatná dne 15.06.2027 byla 45 000 Kč.
3). V dalším případě si ukážeme, jaký vlvi na zálohovou povinnost má prodloužení lhůty pro podání daňového přiznání až do 1.10. Fyzická osoba s pomocí daňového poradce sestavila své přiznání za rok 2025. Daňový poradce přiznání podal dne 1.7.2026 a poslední známá daňová povinnost vyšla 250 000 Kč. Fyzické osobě tedy vznikla následující zálohová povinnost:
- 15.09.2026: 62 500 Kč
- 15.12.2026: 62 500 Kč
- 15.03.2027: 62 500 Kč
- 15.06.2027: 62 500 Kč
Příprava daňového přiznání za rok 2026 je složitá a daňový poradce tedy využil možnosti prodloužení lhůty pro podání daňového přiznání až do 1.10.2027. Zálohové období se změní až 1.10.2027 s podáním daňového přiznání a záloha splatná k 15.09.2027 bude stále ve výši 62 500 Kč. S podáním daňového přiznání dne 1.10.2027 začíná nové zálohové období.
Možnost snížení záloh na dani z příjmu
Ve výše uvedených příkladech jsme si ukázali, že příjmy za jeden zdaňovací rok mohou ovlivnit zálohy splatné i více než rok dopředu. Takto nastavený systém bohužel nepočítá s tím, že příjmy poplatníka se mohou v mezidobí měnit. Z toho důvodu existuje možnost požádat o snížení záloh nebo kompletní zrušení zálohové povinnosti. Jde o možnost poplatníka podat na finanční úřad žádost, ve které odůvodní, proč dříve stanovená výše záloh již neodpovídá jeho aktuální nebo očekávané daňové povinnosti. Zejména jde o situaci, kdy dojde k výraznému snížení příjmů poplatníka, v jehož důsledku by placení zálohy ve stanovené výši vedlo k výraznému přeplatku na dani a představovalo pro poplatníka zbytečnou finanční zátěž.
