Celé znění koordinačního výboru:
PŘÍSPĚVEK UZAVŘEN BEZ ROZPORU KE DNI 28. 11. 2023
Daň z příjmů
616/28.11.23 Nahrazení Pokynu GFŘ D-22 Pokynem GFŘ D-59 s úpravou textu k § 6 odst. 7 písm. c) a e) ZDP – vyloučení plnění ve formě vydání paměťové karty řidiče (umožňující obsluhu digitálního tachografu), kterou musí být řidič vybaven podle zákona č. 361/2000 Sb., o provozu na pozemních komunikacích a změnách některých zákonů (zákon o silničním provozu), ve znění pozdějších předpisů z předmětu daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti
Předkládají: Ing. Radislav Tkáč, daňový poradce, č. osv. 3680
Ing. Bc. Jiří Nesrovnal, daňový poradce, č. osv. 1757
1. Úvod
Při nahrazení Pokynu GFŘ D – 22 Pokynem GFŘ D - 59 došlo m.j. v komentáři k § 6 odst. 7 písm. c) a e) ZDP k vypuštění textu tohoto znění – cit.: „za vydání paměťové karty řidiče (umožňující obsluhu digitálního tachografu), kterou musí být řidič vybaven podle zákona č. 361/2000 Sb., o provozu na pozemních komunikacích a změnách některých zákonů (zákon o silničním provozu), ve znění pozdějších předpisů“. V celkovém kontextu tedy došlo k vypuštění jednoho z vyjmenovaných plnění, které nejsou u fyzické osoby předmětem daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti dle § 6 odst. 7 písm. c) a e) ZDP.
Důvodem této změny a navazujícími dopady do zdanění fyzických osob se zabýváme v tomto příspěvku.
2. Popis dané problematiky
Citace z Pokynu GFŘ D – 59 (který s účinností od 1.1.2023 nahrazuje Pokyn GFŘ D – 22):
„K § 6 odst. 7 písm. c) a e)
Předmětem daně podle § 6 odst. 7 písm. c) a e) zákona nejsou plnění např.:
· za odborná vyšetření řidičů podle § 87a zákona č. 361/2000 Sb., o provozu na pozemních komunikacích a o změnách některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon o silničním provozu"), protože tato vyšetření jsou součástí pravidelných lékařských prohlídek.“
Citace z Pokynu GFŘ D – 22 (který nahrazuje Pokyn GFŘ D – 6 a lze jej využít od zdaňovacího období roku 2014):
„K § 6 odst. 7 písm. c) a e)
Předmětem daně podle § 6 odst. 7 písm. c) a e) zákona nejsou plnění např.:
· za vydání paměťové karty řidiče (umožňující obsluhu digitálního tachografu), kterou musí být řidič vybaven podle zákona č. 361/2000 Sb., o provozu na pozemních komunikacích a změnách některých zákonů (zákon o silničním provozu), ve znění pozdějších předpisů,
· za odborná vyšetření řidičů podle § 87a zákona o silničním provozu, protože tato vyšetření jsou součástí pravidelných lékařských prohlídek.“
Citace z Pokynu GFŘ D – 6 (který bylo možno použít od zdaňovacího období započatého v r. 2011):
„K § 6 odst. 7 písm. c)
Předmětem daně podle § 6 odst. 7 písm. c) zákona nejsou např. částky, kterými zaměstnavatel hradí zaměstnanci prokázané výdaje
· za vydání paměťové karty řidiče (umožňující obsluhu digitálního tachografu), kterou musí být řidič vybaven podle § 110a zákona č. 361/2000 Sb., o provozu na pozemních komunikacích a změnách některých zákonů (zákon o silničním provozu), ve znění pozdějších předpisů, nebo
· za odborná vyšetření řidičů podle § 87a zákona o silničním provozu, protože tato vyšetření jsou součástí pravidelných lékařských prohlídek.“
Z uvedené metodické úpravy, dle názoru předkladatelů, tedy vyplývá, že smyslem a účelem bylo u fyzických osob (zaměstnanců) vyloučit z předmětu daně plnění za vydání paměťové karty řidiče (umožňující obsluhu digitálního tachografu), kterou musí být řidič vybaven podle zákona č. 361/2000 Sb., o provozu na pozemních komunikacích a změnách některých zákonů (zákon o silničním provozu), ve znění pozdějších předpisů.
Paměťová karta řidiče, či později již jen karta řidiče je dlouhodobě upravena v ustanovení § 110a zákona o silničním provozu, ve znění pozdějších předpisů. Změna ustanovení § 110a zákona o silničním provozu, ve znění pozdějších předpisů, která byla přijata v r. 2020, nemění nic na věcné podstatě – zákonem č. 337/2020 Sb., se vydefinovaly jasnější podmínky, za kterých lze kartu řidiče žadateli vydat, které reflektují požadavky unijního práva (viz důvodová zpráva k bodu 7 části III zákona č. 337/2020 Sb.).
Na základě uvedených skutečností dovozujeme, že nebyl věcný, legislativní ani metodický důvod provést v rámci vydání Pokynu GFŘ D – 59 v komentáři k § 6 odst. 7 písm. c) a e) ZDP věcnou změnu a i po vydání tohoto pokynu účinného od 1.1.2023 platí, že – cit. „Předmětem daně podle § 6 odst. 7 písm. c) a e) zákona nejsou plnění např.:
· za vydání paměťové karty řidiče (umožňující obsluhu digitálního tachografu v silniční dopravě), kterou musí být řidič vybaven podle zákona č. 361/2000 Sb., o provozu na pozemních komunikacích a změnách některých zákonů (zákon o silničním provozu), ve znění pozdějších předpisů.“
Pozn.: změny oproti původnímu textu z Pokynu GFŘ D – 22 jsou vyznačeny předkladateli příspěvku žlutou barvou – pokud je text přeškrtnut, tak se vypouští.
3. Závěr
Navrhujeme potvrdit, že i od 1.1.2023, tedy od účinnosti Pokynu GFŘ D – 59 platí metodický závěr vztahující s k ustanovení § 6 odst. 7 ZDP, že předmětem daně podle § 6 odst. 7 písm. c) a e) zákona nejsou plnění např. za vydání karty řidiče (umožňující obsluhu tachografu v silniční dopravě), kterou musí být řidič vybaven podle zákona
č. 361/2000 Sb., o provozu na pozemních komunikacích a změnách některých zákonů (zákon o silničním provozu), ve znění pozdějších předpisů.
Navrhujeme přijmout výše uvedený závěr a vhodným způsobem jej publikovat.
Stanovisko GFŘ:
Souhlas se závěrem předkladatele.
